การคำนวณเงินเพิ่มภาษี

ปุจฉา บริษัทมีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธ.ค.2556 ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ภายในกำหนดเวลาไม่เกินวันที่ 30 พ.ค. 2557 ต่อมาบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 เพิ่มเติมในวันที่ 30 มิ.ย.2557 โดยมีภาษีต้องชำระเพิ่มเติม อยากเรียนถามว่ากรณีดังกล่าวคิดเงินเพิ่ม 1 เดือนหรือ 2 เดือน

วิสัชนา เงินเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลเกี่ยวกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 เป็นไปตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอาจแยกพิจารณาได้ดังนี้

1. มาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร เป็นบทบัญญัติตามส่วน 1 หมวด 2 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร ว่าด้วย “เงินเพิ่ม” กรณียื่นรายการเพื่อเสียหรือนำส่งภาษีล่าช้าเกินเวลาที่กฎหมายกำหนด ซึ่งตามมาตรา 15 แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้นำไปใช้กับหมวดภาษีอากรประเมิน ได้แก่ หมวด 3 ภาษีเงินได้ หมวด 4 ภาษีมูลค่าเพิ่ม และหมวด 5 ภาษีธุรกิจเฉพาะ แต่เนื่องจากตามหมวด 4 และหมวด 5 มีบทบัญญัติว่าด้วยเงินเพิ่มในกรณีดังกล่าวแล้ว บทบัญญัติมาตรา 27 จึงใช้บังคับเฉพาะแต่การยื่นรายการและเสียหรือนำส่งภาษีเงินได้เท่านั้น

2. กรณีต้องเสียหรือนำส่งภาษีเงินได้รายใดไม่เสียหรือนำส่งภาษีภายในกำหนดเวลาตามที่บัญญัติไว้ในหมวด 3 ให้เสียเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องเสีย หรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ เว้นแต่ในกรณีอธิบดีกรมสรรพากรอนุมัติให้ขยายกำหนดเวลาชำระหรือนำส่งภาษี และได้มีการชำระหรือนำส่งภาษีภายในกำหนดเวลาที่ขยายให้นั้น เงินเพิ่มดังกล่าวให้ลดลงเหลือร้อยละ 0.75 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน

3. การคำนวณเงินเพิ่มตามข้อ 2. ให้เริ่มนับเมื่อพ้นกำหนดเวลาการยื่นรายการหรือนำส่งภาษีจนถึงวันชำระหรือนำส่งภาษี แต่เงินเพิ่มที่คำนวณได้มิให้เกินจำนวนภาษีที่ต้องเสียหรือนำส่ง

ต่อข้อถาม ขอเรียนว่า

1.การนับระยะเวลา 1 เดือน ภายหลังพ้นกำหนดเวลาการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2556 ซึ่งสิ้นสุดในวันที่ 30 พ.ค.2557 หมายถึง การนับระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 31 พ.ค.2557 ถึงวันที่ 30 มิ.ย.2557 และนับเช่นนี้ไปตลอด

ในกรณีที่เดือนกุมภาพันธ์มี 28 หรือ 29 วัน กำหนดเวลา 1 เดือนให้สิ้นสุดวันที่ 28 หรือ 29 ก.พ.แล้วแต่กรณี แล้วเริ่มนับวันที่ 1 มี.ค. ถึงวันที่ 30 มี.ค. เป็น 1 เดือน และในกรณีเดือนที่ลงท้ายด้วย “ยน” กำหนดเวลา 1 เดือนให้สิ้นสุดวันที่ 30 แล้วเริ่มนับวันที่ 1 ถึงวันที่ 30 ของเดือนถัดไปเป็น 1 เดือน ทั้งนี้ตามนัยมาตรา 193/6 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ซึ่งบัญญัติว่า “ถ้าระยะเวลากำหนดเป็นเดือนและวัน หรือกำหนดเป็นเดือนและ ส่วนของเดือน ให้นับจำนวนเดือนเต็มก่อน แล้วจึงนับจำนวนวันหรือส่วนของเดือนเป็นวัน”

2. การนับเศษของเดือน หมายถึง การนับระยะเวลาในตอนท้ายของการคิดเงินเพิ่มเป็นรายเดือนตามข้อ 2 แล้ว เมื่อเริ่มต้นเดือนต่อจากเดือนที่นับระยะเวลาการคิดเงินเพิ่มเต็มเดือน

ดังนั้น การยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2556 เพิ่มเติมในวันที่ 30 มิ.ย.2557 จึงคิดเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร เพียง 1 เดือนเท่านั้น

พบกันใหม่สัปดาห์หน้าครับ