ขอนำประเด็นการแก้ไขเพิ่มข้อ 3.7 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528
เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ในส่วนที่เกี่ยวกับเกณฑ์รับรู้รายได้สำหรับกิจการขายอสังหาริมทรัพย์ ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 248/2557 ลงวันที่ 11 ก.ย.2557 โดยให้ใช้บังคับสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีเริ่มในหรือหลังวันที่ 1 ม.ค.2557 เป็นต้นไป มาปุจฉา - วิสัชนา ต่อจากสัปดาห์ก่อนดังนี้
ปุจฉา มีรายละเอียดเกี่ยวแก้ไขเพิ่มเติมข้อ 3.7 อย่างไร
วิสัชนา ภายหลังจากที่ได้มีการแก้ไขเพิ่มเติมคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 ลงวันที่ 28 ส.ค.2528 โดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 155/2549 ลงวันที่ 12 ก.ย.2549 ซึ่งได้เพิ่มเติมในส่วนของการรับรู้รายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ให้ชัดเจนแทนที่แนวทางปฏิบัติตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 61/2539 แล้ว โดยได้กำหนดให้นำเกณฑ์รับรู้รายได้ในทางบัญชีมากำหนดเป็นเกณฑ์รับรู้รายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ อันประกอบด้วย การขายที่ดิน การขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง การขายสิ่งปลูกสร้าง และการขายอาคารชุด ดังนี้
“3.7 การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการขายอสังหาริมทรัพย์ ให้ใช้เกณฑ์สิทธิตามข้อ 2 โดยให้ถือปฏิบัติเกี่ยวกับการคำนวณรายได้และรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้ดังต่อไปนี้
(1) ให้คำนวณรายได้และรายจ่ายที่เกี่ยวข้องเป็นรายได้และรายจ่ายทั้งจำนวนเมื่อมีการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ เฉพาะการขายอสังหาริมทรัพย์ที่มีการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกันกับการขายนั้น
(2) ให้คำนวณรายได้และรายจ่ายที่เกี่ยวข้องตามอัตราส่วนของงานที่ทำเสร็จในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีมารวมคำนวณเป็นรายได้และรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น หรือ
(3) ให้คำนวณรายได้และรายจ่ายที่เกี่ยวข้องตามงวดที่ถึงกำหนดชำระโดยให้ใช้วิธีการคำนวณตามอัตรากำไรขั้นต้น
การคำนวณเป็นรายได้และรายจ่ายตาม (2) และ (3) ให้ใช้หลักเกณฑ์ตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป
กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้เลือกใช้วิธีหนึ่งวิธีใดตาม (2) หรือ (3) เพื่อคำนวณรายได้และรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้สำหรับการขายอสังหาริมทรัพย์ประเภทใดแล้ว ให้ใช้วิธีนั้นตลอดไปสำหรับการขายอสังหาริมทรัพย์ประเภทนั้น เว้นแต่จะได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร”
และในการแก้ไขเพิ่มเติมในครั้งนี้ ได้เพิ่มเติมข้อความในวรรคสี่ให้สอดคล้องกับหลักการบัญชียิ่งๆ ขึ้นไปโดยเฉพาะกิจการที่มี ส่วนได้เสียสาธารณะ ดังนี้ “การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เป็นกิจการที่มี ส่วนได้เสียสาธารณะ (Publicly Accountable Entities) ตามมาตรฐานการบัญชี ซึ่งประกอบกิจการขายอสังหาริมทรัพย์ ให้ใช้เกณฑ์สิทธิตามข้อ 2 โดยให้คำนวณรายได้และรายจ่ายที่เกี่ยวข้องตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป”
พบกันใหม่สัปดาห์หน้าครับ
